如今，上市公司越來越多地使用股權(quán)激勵，如股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵來吸引全球人才。因此，當(dāng)外國員工從上市公司獲得股權(quán)激勵并在中國申報個人所得稅時，有哪些稅務(wù)考慮？
提示1：確定他或她是中國居民納稅人還是非居民納稅人，因為不同的稅收優(yōu)惠政策適用于不同的稅收居民身份
居民納稅人
-在中國有住所的個人，或者在中國沒有住所但在一個納稅年度內(nèi)（自1月1日起至12月31日）在中國居住183天以上的個人，被歸類為居民納稅人。一般來說，在中國有住所是指由于戶籍、家庭和經(jīng)濟(jì)利益而實際居住在中國。
非居民納稅人
.在中國無戶籍、未在中國居住的個人，或者在中國無戶籍但在一個納稅年度內(nèi)在中國居住不足183天的個人，屬于非居民納稅人。
提示2：在計算股權(quán)激勵收入的個人所得稅時，不同的稅收優(yōu)惠政策適用于居民納稅人和非居民納稅人。
由于股權(quán)激勵收入與公司員工的業(yè)績和成就有關(guān)，因此應(yīng)按照“工資、薪金收入”的規(guī)定征收個人所得稅。在計算股權(quán)激勵收入的個人所得稅時，中國對納稅人給予了以下稅收優(yōu)惠政策。
（一）對居民納稅人的個人所得稅計算政策，其股權(quán)激勵收入不計入當(dāng)年的綜合收入。根據(jù)財稅規(guī)定，〔2018〕根據(jù)164號通知，2021年12月31日前，綜合所得稅率表單獨計稅。計算公式如下：
納稅年度股權(quán)激勵應(yīng)納稅額=（納稅年度股權(quán)激勵收入總額）÷規(guī)定月數(shù)×適用稅率-快算扣除)×規(guī)定月數(shù)-納稅年度股權(quán)激勵收入已納稅額
公式中的“規(guī)定月數(shù)”是指外籍員工在中國工作并獲得股權(quán)激勵收入的月數(shù)，如果超過12個月，則為12個月。
本公式中的“適用稅率”和“快速計算扣除”是指根據(jù)綜合所得稅稅率表，在納稅年度內(nèi)取得的股權(quán)激勵收入總額除以規(guī)定月數(shù)的商業(yè)數(shù)量。
（2）非居民納稅人個人所得稅計算政策，當(dāng)月股權(quán)激勵收入分別計算，不得與當(dāng)月其他工資收入合并，相關(guān)個人所得稅攤銷6個月（歷年股權(quán)激勵收入合并計算），不得扣除。應(yīng)納稅額的計算以月度稅率表為準(zhǔn)。計算公式如下：
當(dāng)月股權(quán)激勵應(yīng)納稅額=[（納稅年度股權(quán)激勵收入總額）÷6）×適用稅率-快算扣除數(shù)]。×6-本納稅年度股權(quán)激勵收入已納稅額
以上兩種個人所得稅計算公式都可以降低個人所得稅成本，因為稅率將低于將股權(quán)激勵收入納入員工的其他工資和薪金的情況。然而，壞消息是，居民納稅人的稅收政策將于2021年底到期，目前尚不清楚稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會延長該政策。還應(yīng)注意的是，在享受上述政策之前，公司需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交股權(quán)激勵計劃。
提示3：股權(quán)激勵的其他稅收優(yōu)惠
（1）考慮到員工在行使股權(quán)激勵權(quán)時可能沒有足夠的資金繳納個人所得稅，中國給予稅收政策，適當(dāng)延長稅期。根據(jù)財稅[2016]No.101通知，上市公司授予個人股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，自行權(quán)日起12個月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，限制性股票限制失效日或股權(quán)獎勵授予日起不超過12個月，個人可以繳納個人所得稅。外國員工在行使其股權(quán)激勵權(quán)時也可以享受這一優(yōu)惠政策。
（2）根據(jù)《個人所得稅法》，員工在證券市場出售股權(quán)激勵取得的股票，在行使權(quán)利后的購買日取得出售價格和公平市場價格的收入的，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”（稅率20%）征收個人所得稅。但根據(jù)財稅字[1998]61號通知，個人在國內(nèi)證券市場出售上市公司股票取得的收入暫免征收個人所得稅。換句話說，當(dāng)外國員工在中國證券市場出售股票時，只要財稅字[1998]61號通知仍然有效，其收入就免征個人所得稅。
建議
為降低股權(quán)激勵收入的個人所得稅成本，建議外籍員工與公司人力資源部門或稅務(wù)團(tuán)隊保持密切溝通，確保股權(quán)激勵計劃正確及時地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，享受上述稅收優(yōu)惠政策。
